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Propiedades, Planta y Equipo para Pymes – Parte II
octubre 29, 2013 by NIIF CO · 3 Comments
Como se ha mencionado anteriormente la medición (Medición: Proceso de determinación de los importes monetarios en los que una entidad mide los activos, pasivos, ingresos y gastos en sus estados financieros) en IFRS tiene diferentes momentos:
i. Medición al momento de la adopción inicial de IFRS. Cuando ya se venia trabajando con COLGAAP y luego se adopta IFRS y el activo – Propiedad, Planta y equipo en esa transición ya es controlado por la entidad, con que valor pasa de COLGAAP al Balance de Apertura.
ii. Medición Inicial. Cuando ya la contabilidad esta inmersa en IFRS y se obtiene una activo; esa primera medición tiene una forma especifica.
iii. Medición posterior, del mismo activo a través del tiempo.
Medición Inicial. Un elemento de P, P y E, que cumpla los criterios de reconocimiento de un activo debe ser medido al costo. Costo=Precio de adquisición incluidos aranceles de importación, impuestos indirectos no recuperables que sean inherentes a la adquisición, menos descuentos y rebajas. Adicionalmente, todos los costos directamente atribuibles a la ubicación del activo en el lugar y condiciones para funcionar del modo previsto, y por último la estimación inicial de los costos de desmantelamiento, retiro del elemento y rehabilitación del lugar (para los casos en que aplica).
Medición Posterior. Como la contabilidad para Pymes busca simplificar las figuras utilizadas en IFRS plenas, la norma indica que la medición posterior es también al costo, no existe el modelo de Revaluación. Lo que significa que se debe medir al costo menos la depreciación acumulada, menos cualquier perdida acumulada por deterioro. (Un activo se deteriora cuando su valor en libros supera el importe recuperable=mayor valor entre el valor en uso y el valor razonable menos los costos de venta; es decir hay tres elementos a tener en cuenta, 1. en que valor esta registrado en libros neto, el otro es lo que recibiría hoy si lo vendiera neto en condiciones normales de una venta no una ganga, ni premio, ni estado de necesidad, etc., y el otro es cuantificar a hoy los flujos que espero que el activo me genere – si se puede medir-) Es posible que las perdidas por deterioro de un activo se constituyan en una diferencia entre lo contable y lo fiscal. Esta evaluación de las pérdidas por deterioro deben hacerse al cierre de cada periodo contable
Adopción por primera vez. la norma permite que se utilice el valor razonable del activo como costo en el balance de apertura.
En la parte III veremos ejemplos.
Propiedades, Planta y Equipo para Pymes – Parte I
A la luz de IFRS la norma aplicable es la NIC 16.Propiedades, Planta y Equipo y bajo el modelo Pymes (Small & Medium Sized Entities) es la Sección 17 con el mismo nombre.
En esta nota quiero enfocarme en la norma para Pymes. Pero en este, como en todos los casos de análisis en IFRS, cuando se empieza a considerar que norma aplicar no se puede considerar solamente la norma que lleva el titulo de lo que bajo ColGAAp consideramos como P, P y E porque es posible que la definición sea más amplia y por ende ocupemos normas de forma trasversal, entonces en el momento del Balance de apertura o del reconocimiento inicial hay algunas preguntas que deben responderse antes de concluir si se esta hablando de P, P y E en el marco de IFRS. Es posible que toquemos entonces normas como, Deterioro del valor de los Activos , Propiedades de Inversión, Arrendamientos, y otras generales relacionadas con presentación, revelaciones etc. (Ver tambien Costo Atribuido)
Para empezar hay que tener claridad respecto a qué es un activo a la luz de IFRS o NIIF. «Un activo es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados, del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios económicos.» Y aquí hay una diferencia con ColGAAP y es que en Colombia en ocasiones nos guiamos más por la forma que por la esencia, por ejemplo hay P, P y E que es reconocida en los EEFF por el solo hecho de que la escritura o factura esta a nombre de la entidad aun cuando no sea controlada por la misma, ni se espere recibir beneficios económicos futuros (Potencial del activo para contribuir directa o indirectamente a flojos de efectivo o equivalentes). Este es un caso interesante en los prestadores de servicios públicos cuando el municipio ha entregado activos utilizando diferentes figuras jurídicas pero manteniendo la propiedad legal mientras que el uso, control y beneficios (derechos y obligaciones) son de la empresa prestadora de servicios públicos. Para ColGAAP entonces por la costumbre no sería un activo y bajo IFRS tendría que ser reconocido como tal.
Ahora revisemos la definición de Propiedad, planta y equipo: «son los activos tangibles que: (a) posee una entidad para su uso en la producción o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos; y (b) se esperan usar durante más de un periodo. Un elemento de propiedades, planta y equipo se reconocerá como activo si, y sólo si: (a) sea probable que la entidad obtenga los beneficios económicos futuros derivados del mismo; y (b) el costo del activo para la entidad pueda ser valorado con fiabilidad.» Aquí encontramos otro cuestionamiento y es para que se usa el bien, ya que si fuera el caso de que se tenga un activo; terreno o edificio, para obtener de él rentas, plusvalías o ambas, y no se ocupa para la producción o suministro de bienes y servicios y no se espera vender en el curso normal de los negocios; estaríamos hablando de una Propiedad de Inversión y debemos remitirnos a NIC 40 o sección 16.
De igual manera tocando los limites del reconocimiento tenemos que evaluar también la NIC 17 arrendamientos. Esta norma indica como se debe reconocer un arrendamiento financiero para el arrendatario lo cual afectaría el rubro de P, P y E. (Esta norma la explicaré mas adelante)
Ya teniendo claridad respecto a qué se debe reconocer como Propiedad, Planta y Equipo; lo cual no es necesariamente lo mismo que se tiene bajo ColGAAP, se puede empezar a analizar la medición Inicial, la Medición posterior, Presentación y Revelación y también veremos como es el manejo en Adopcion por primera vez.
PARTE II. COSTO VS. COSTO ATRIBUIDO PYMES
abril 17, 2012 by NIIF CO · Leave a Comment
El ejercicio en esta etapa consistió en comparar los impactos patrimoniales al aplicar modelo del costo y modelo del costo atribuido bajo el marco de IFRS SME’s (Small and Medium Sized Entities) . El impacto en términos generales es muy similar al descrito en la Parte I. COSTO VS. COSTO ATRIBUIDO IFRS FULL, y consiste en una significativa disminución del patrimonio alcanzando hasta un 62%, lo cual resulta lógico ya que las mismas consideraciones de exenciones y excepciones se aplican en la elaboración de un balance de apertura tanto para IFRS FULL como SME’s.
Los ajustes a la propiedad, planta y equipo resultan los más relevantes, y resulta determinante para empresas grandes y medianas la politica que se toma. A estas alturas de nuestro ejercicio profesional como contadores, deberiamos adicionar a nuestra -ya larga- lista de tareas la Planeación para el proceso de adopción de IFRS, para poder analizar el impacto de tomar una u otra política tanto al momento de la adopción como en resultados futuros, lo cual es útil para no llevarse sorpresas tardías. Hay que tener en cuenta que al momento de la adopción inicial la aplicación del modelo del costo atribuido impacta menos que el modelo del costo a empresas que tienen grandes valorizaciones; pero de la misma manera que en IFRS FULL, la elección de costo atribuido hace que en resultados futuros la depreciación aumente y así los resultados disminuyen aunque estos valores de depreciación se compensan con el reconocimiento de la proporción de las valorizaciones que se registra en utilidades retenidas.
A diferencia de IFRS FULL, en IFRS SME’s no hay la opción de capitalizar los costos por prestamos de los componentes de propiedad, planta y equipo, es decir si la entidad requiere tiempos sustanciales para poner en funcionamiento dichos activos va a verse impactada negativamente al adoptar IFRS SME’s.
Resumen de los ajustes que más impactan positiva o negativamente al resultado promedio en cada caso.
Acerca De …
Tania López Ayala, Consultora Independiente, Especialista en Adopción del Normas Internacionales de Información Financiera para Prestadores de Servicios Públicos Domiciliarios.
